カテゴリー: 経営

法人住民税とは

法人税割と均等割の２つがあります。
法人税割は、地方自治体によって法人税割の税率が決まっています。
通常、決算が赤字の場合、法人税はゼロのため、法人税に課される法人税割もゼロとなります。
一方、均等割とは、利益に関わらずその都道府県又は市区町村に事務所等がある法人や財団、社団などが均等に支払わなくてはならない法人住民税のことをいいます。そのため、均等割は決算が赤字でも支払う必要があります。

均等割りとは

個人の所得金額や、法人の利益の多少に関わらず、一定額を納める税金のことです。 個人住民税や法人住民税があり、都道府県民税と区市町村民税の2つに分けられます。

法人住民税の均等割の仕組とは

法人住民税のうち、利益に関わらず発生する税金で、
①会社の資本金（税務上の資本金等の額）
②従業員数
上記に応じて税額が決まっていきます。

地方税の均等割（標準税率）

均等割減少スキームとは

税務上の資本金等の額を自己株式取得(金庫株)により資本金を減少させた一例

株式公開において、自己株式の処分が行われた結果、資本金等の金額が、29億1,516万円から60億9,495万円に増加したA社は、資本金等の金額の増加に伴い、地方税均等割額が、1億6,748万円から2億7,076万円となり、1億328万円の税負担が増加しました。
この金額は利益に関わらず、毎期、税負担が発生するものです。

そこでA社は保有するグループ会社B社の株式414,720株のうち400,000株をB社に金庫株として譲渡しました。
B社は自己株式の取得に該当します。

これにより、A社の資本金等の金額が、13億4,675万円減少し、上場当初の60億9,495万円から47億4,820万円となるため、資本金等の金額区分は「50億円超」から「10億円以上50億円以下」となりました。

都道府県の均等割、市民税の均等割の資本金等の金額は10億円超から税額が上がるため、今回のケースのように、自己株式取得（金庫株）により資本金等の額をおさえることで、地方税均等額は減少します。
このケースの場合では、地方税均等割が、上場当初の2億7,076万円から1億6,748万円となり、「1億328万円」減少したことになり、この効果は、将来的に継続することとなります。

記事による意思決定は、様々な判断材料に基づいて行う必要があります。記事の内容を実行される場合には、専門科等に個別具体的にご相談の上、意思決定ください。本記事をそのまま実行されたことに伴い、直接・間接的な損害を蒙られたとしても、一切の責任は負いかねます。

平成23年9月30日以降、大口配当株主等の基準が保有割合５％から３％に引き下げとなりました。
しかし、実際には対策を打ち出せず、現状でも５％弱を保有している上場企業オーナーが多くいらっしゃるようです。

保有割合４％と３％未満の違い

上場オーナーの保有割合が４％だった場合、配当に対する課税は総合課税となり49.44％となります。（総合課税：所得税、復興税、地方税を含む）
一方で、保有割合が３％未満となれば、配当に対する課税は源泉分離課税となり20.315％となります。
上記を比較すると29.125％、2.43倍もの課税の差が出ることになります。

保有割合を３％未満とする３つの方法

１、贈与
２、譲渡
３、貸株

贈与、譲渡の方法は、納税資金や買取資金など、大量の資金が動くこととなります。
しかし、「貸株」であれば多額の資金を負担することなく、保有割合の3％以上の部分を減らすことが可能となります。

消費貸借による「親族へ」の貸株スキーム

消費貸借とは、貸主が、借主から金銭、その他の代替物を借り受け、後にそれと、種類・品質・数量の同じ物を返還する契約である。（民法587条）
つまり、借主は、受け取った物の所有権を取得し、これを自己の物として消費する事が可能となります。

「賃貸借」の場合は所有者から所有権は移転しませんが、「消費貸借」の場合は所有者から消費借人へ所有権が移転する事となり、貸主は返済を受ける債権を有する事となります。（例：賃貸借＝不動産、消費貸借＝現金や米など）

本スキームでの契約では貸出された株式数と同数・同種・同類の株式等を返還する契約であるため、消費貸借契約であり、株式などの引き渡しをした時点で当該株式の所有権が貸主から借主に移転する事となります。

本スキームは、オーナー様が所有している上場株式のうち、３％を超えている部分について、消費貸借契約により、オーナーの「親族」に貸与します。
親族に貸与する貸株料は無償とし、株式を借りた親族は配当収入などの経済的利益に対しては貸主からの贈与である事を認識し、贈与税の申告納付を行う必要があります。
一方で、所有権については財産が移転しているため、相続税対策としてのメリットもあります。

この手続きは、民法上の手続きのみならず、証券取引上の手続きや証券取引所の手続きについても全て遺漏なく行う必要があります。開示関係や届け出関係も全て遺漏なく行うことが必要です。またインサイダー規制についても配慮が必要です。

記事による意思決定は、様々な判断材料に基づいて行う必要があります。記事の内容を実行される場合には、専門科等に個別具体的にご相談の上、意思決定ください。本記事をそのまま実行されたことに伴い、直接・間接的な損害を蒙られたとしても、一切の責任は負いかねます。

令和二年度税制改正の大綱に掲載された、オープンイノベーションに関わる措置について確認します。

▷オープンイノベーションに係る措置
令和２年度税制改正の大綱の概要（PDF）※財務省HPより抜粋
・事業会社から一定のベンチャー企業に対する出資について、その 25％相当額の所得控除ができる措置を創設する。その際、一定期間（５年）内に、出資した株式を売却等した場合には、対応する部分の金額を益金に算入する仕組みとする。

近年、中小企業が自社で不足するリソースをベンチャー企業の革新的な技術で補うケースが増加しています。
投資を検討する中小企業にとって、ベンチャー企業とのオープンイノベーションは重要なテーマとなっています。

今回の令和二年度税制大綱で新設された、オープンイノベーション促進税制は、イノベーションの担い手となるスタートアップ企業の成長を支えるための優遇税制です。新たな資金供給を促進し、国内の事業会社やコーポレートベンチャーキャピタル（CVC）から、創業10年未満で未上場のベンチャー企業に対する１億円以上もしくは、中小企業は1,000万円以上の出資について、25％の所得控除が適用されます。

出資企業と出資金額

出資企業は、国内事業会社もしくは国内コーポレートベンチャーキャピタル（事業会社またはその子会社が運営し、持分の過半数以上を所有するファンド等）で、出資金額は１件当たり１億円以上の大規模出資、もしくは中小企業からの1000万円以上の出資金額となります。（海外ベンチャー企業への出資の場合は５億円以上）

オープンイノベーション促進税制のルール

発行株式の取得は対象外で、株主間の株式売買ではなく、ベンチャー企業に新たに資金が供給される必要があります。また、一定の控除条件と５年間の株式保有期間が定められています。

出資を受けるベンチャー企業の条件とは

出資を受けるベンチャー企業は、新規性と成長性の見込める設立10年未満の未上場の企業である事が条件です。出資を行う企業や他のグループ会社の傘下に属していない事も条件です。

出資を行う企業のルール

出資額の25％相当額の所得控除が可能で、５年以内に、出資した株式を譲渡した場合や配当を受け取った場合には、対応する部分の金額を益金に算入する必要があります。
また事業者は、経済産業省に対して１年間の出資案件に関して「各出資が事業会社、ベンチャー企業双方の事業革新に有効であり、制度を濫用するものでないこと」を決算期にまとめて報告する必要があります。（事前認定はなし。）

令和二年度税制改正の大綱より
オープンイノベーションに係る措置の創設

青色申告書を提出する法人で特定事業活動を行うもの（以下「対象法人」という）が、令和２年４月１日から令和４年３月３１日までの間に特定株式を取得し、かつ、これをその取得した日を含む事業年度末まで有している場合において、その特定株式の取得価額の２５％以下の金額を特別勘定の金額として経理したときは、その事業年度の所得の金額を上限に、その経理した金額の合計額を損金算入できることとする。
この特別勘定の金額は、特定株式の譲渡その他の取崩し事由に該当することとなった場合には、その事由に応じた金額を取り崩して、益金算入する。ただし、その特定株式の取得から５年を経過した場合は、この限りでない。

※この記事は税制大綱の内容であり、国会を通過するまでは正式な確定事項ではありませんのでご留意ください。

記事による意思決定は、様々な判断材料に基づいて行う必要があります。記事の内容を実行される場合には、専門科等に個別具体的にご相談の上、意思決定ください。本記事をそのまま実行されたことに伴い、直接・間接的な損害を蒙られたとしても、一切の責任は負いかねます。

令和２年度税制改正の大綱の概要（PDF）
（令和元年 12 月 20 日 閣議決定） ※財務省HPより

個人所得課税

▷NISA 制度の見直し・延長
・つみたて NISA を５年延長。（2023 年まで 20 年の積立期間を確保）
・一般 NISA については、二階建ての制度に見直した上で、５年延長。
・ジュニア NISA については、延長せずに 2023 年末で終了。

▷エンジェル税制の見直し
・法定の項目に拠らず「成長性」を確認し、都道府県に代わってエンジェル税制 対象企業の証明を行える者に、認定クラウドファンディング業者を追加。
・投資額を総所得金額から控除する優遇措置の対象に、設立後３年以上５年未満 で一定の試験研究を行っているベンチャー企業を追加。

▷低未利用地の活用促進
・保有期間５年超、上物を含めて譲渡価格 500 万円以下等の要件を満たす低未利 用地の譲渡所得に 100 万円の特別控除を創設。

▷国立大学法人等に対する個人寄附の促進
・国立大学法人等への個人寄附について、その寄附収入がイノベーティブな研究 に挑戦する若手研究者への研究費助成事業等に充てられる場合には、税額控除 を選択できることとする。

▷未婚のひとり親に対する税制上の措置及び寡婦（夫）控除の見直し
・未婚のひとり親に寡婦（夫）控除を適用する。

▷国外居住親族に係る扶養控除等の見直し
・令和５年分以後の所得税につき、留学生や障害者、送金関係書類に おいて 38 万円以上の送金等が確認できる者を除く 30 歳以上 70 歳未満の成人に ついて、扶養控除の対象にしないこととする。 ※個人住民税についても同様。

▷私的年金等に関する公平な税制のあり方
・私的年金等について、以下の見直し等が行われた後も、現行の税制上の措置を 適用。
– DC（企業型・個人型）等の加入可能要件の見直しと受給開始時期等の選択肢 の拡大
– 中小企業向け制度（簡易型 DC・iDeCo プラス）の対象範囲の拡大
– 企業型 DC 加入者の iDeCo 加入の要件緩和 – ポータビリティの改善 等

▷森林環境譲与税の見直し
・令和２年度から令和６年度までの森林環境譲与税について、地方公共団体金融 機構の公庫債権金利変動準備金を活用することとし、各年度の譲与額を見直す 等の措置を講ずる。

資産課税

▷所有者不明土地等に係る固定資産税の課題への対応
・土地又は家屋の登記簿上の所有者が死亡し、相続登記がされるまでの間におい て、現に所有している者（相続人等）に対し、市町村の条例で定めるところによ り、氏名・住所等必要な事項を申告させることができることとする。
・調査を尽くしてもなお固定資産の所有者が一人も明らかとならない場合、事前 に使用者に対して通知した上で、使用者を所有者とみなして、固定資産課税台帳 に登録し、固定資産税を課すことができることとする。

法人課税

▷オープンイノベーションに係る措置
・事業会社から一定のベンチャー企業に対する出資について、その 25％相当額の所得控除ができる措置を創設する。その際、一定期間（５年）内に、出資した株式を売却等した場合には、対応する部分の金額を益金に算入する仕組みとする。

▷投資や賃上げを促す措置
・収益が拡大しているにもかかわらず賃上げにも投資にも消極的な大企業に対す る研究開発税制などの租税特別措置の適用を停止する措置の設備投資要件につい て、国内設備投資額が当期の減価償却費総額の３割超（現行：１割超）とする。
・大企業に対する賃上げ及び投資の促進に係る税制の設備投資要件について、国内設備投資額が当期の減価償却費総額の 95％以上（現行：90％以上）とする。

▷５G 導入促進税制
・超高速・大容量通信を実現する全国５G 基地局の前倒し整備及びローカル５G の 整備に係る一定の投資について、税額控除（15％）又は特別償却（30％）ができる措置を創設する。

▷連結納税制度の見直し
・連結納税制度について、企業グループ全体を一つの納税単位とする現行制度に代えて、企業グループ内の各法人を納税単位とし、損益通算等の調整を行う仕組みとする。（グループ通算制度への移行）
・地方税においては、現行の基本的な枠組みを維持しつつ、国税の見直しに併せて所要の措置を講ずる。

▷地方拠点強化税制の見直し
・地方拠点強化税制における雇用促進に係る措置について、移転型事業の上乗せ措置における雇用者１人当たりの税額控除額を３年間で最大 120 万円（現行：90 万 円）に拡充する。

▷地方創生応援税制（企業版ふるさと納税）の見直し
・地方創生応援税制（企業版ふるさと納税）について、手続の抜本的な簡素化・迅速化を図るほか、税額控除割合を現行の３割から６割に引き上げる。

▷電気供給業に係る法人事業税の課税方式の見直し
・電気供給業のうち、発電事業及び小売電気事業に係る法人事業税について、資 本金１億円超の普通法人にあっては収入割額、付加価値割額及び資本割額の合算 額によって、資本金１億円以下の普通法人等にあっては収入割額及び所得割額の 合算額によって、それぞれ課することとし、標準税率等の見直しを行う。

消費課税

▷たばこ税（国・地方）の見直し
・紙巻たばこに類似したリトルシガーのような軽量な葉巻たばこについて、紙巻 たばこと同等の税負担となるよう、最低税率を設定する。
・たばこ税率の引上げスケジュールにあわせて、一定の経過措置を講じ、最低税 率を２段階（令和２年 10 月・令和３年 10 月）で引き上げる。

▷消費税の申告期限の延長
・法人税の申告期限の延長の特例の適用を受ける法人について、消費税の申告期 限を１月延長する特例を創設する。

▷日本酒の輸出拡大に向けた取組み
・日本酒輸出用の製造免許（最低製造数量要件の適用除外）を新たに設ける。

国際税制

▷国際的な租税回避・脱税への対応
・子会社配当の非課税措置と子会社株式の譲渡を組み合わせた税務上の譲渡損失 を創出する租税回避に対し、配当益金不算入制度の適用を受けて非課税とされ る金額を子会社株式の帳簿価額から引き下げる等の見直しを行う。

納税環境整備

▷電子帳簿保存制度の見直し
・電子的に受け取った請求書等をデータのまま保存する場合の要件について、ユ ーザーが自由にデータを改変できないシステム等を利用している場合には、タ イムスタンプの付与を不要とするなど、選択肢を拡大する。

▷地方税共通納税システムの対象税目の拡大
・新たに個人住民税の利子割・配当割・株式等譲渡所得割を対象とし、金融機関 等の特別徴収義務者が電子で申告及び納入を行うことを可能とする。

▷国外財産調書制度等の見直し
・国外財産調書制度について、税務調査において納税者が必要な資料を提示・提 出しない場合は加算税を加重することとする。
・国外で行われた取引等について、納税者が必要な資料を提示・提出せず、税務 当局が外国税務当局に対して情報交換要請を行った場合、除斥期間にかかわらず、当該要請から３年間は更正・決定できることとする。

▷利子税・還付加算金等の割合の引下げ
・市中金利の実勢を踏まえ、利子税・還付加算金等の割合を引き下げる。（現行：貸出約定平均金利＋１％ → 見直し：貸出約定平均金利＋0.5％）

関税

▷暫定税率等の適用期限の延長等
・令和元年度末に適用期限の到来する暫定税率（416 品目）の適用期限を１年延 長する等の措置を講ずる。

▷国際コンテナ戦略港湾政策に係るとん税及び特別とん税の特例措置の創設
・欧州・北米航路に就航するコンテナ貨物定期船が国際戦略港湾に入港する際の とん税及び特別とん税の一時納付の税率について、当分の間、引き下げる。

記事による意思決定は、様々な判断材料に基づいて行う必要があります。記事の内容を実行される場合には、専門科等に個別具体的にご相談の上、意思決定ください。本記事をそのまま実行されたことに伴い、直接・間接的な損害を蒙られたとしても、一切の責任は負いかねます。